2.3. Классификация налогов по экономическому содержанию.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество. Налоги на доходы взимаются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и прочие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий. Налоги на потребление платятся не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов. Налоги на имущество устанавливаются относительно движимого или недвижимого имущества. В отличие от налогов на потребление, которые платятся только один раз – при купле, налоги на имущество взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

2.4. Классификация налогов по способу взимания.

По способу взыскания различают два вида налогов – раскладные и окладные. Раскладные налоги сначала устанавливаются в общей сумме соответственно потребностям государства в доходах, потом эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единицам, а на низшем уровне – между плательщиками. Это исторически первая форма взыскания налогов. Окладные налоги предусматривают установление сначала ставок, а затем и размера налога для каждого плательщика в отдельности. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

3. Налоги Украины.

3.1. Общегосударственные налоги и сборы.

3.1.1. Прямые налоги.

а) налог на прибыль предприятий

Внедрение этого налога обусловлено рядом факторов, среди которых: необходимость внедрения рыночного механизма, усовершенствование налоговых отношений и расширения возможностей финансовой деятельности органов местного самоуправления, поскольку налог на прибыль зачисляется в бюджеты территориальных управлений по местонахождению налогоплательщика.

Плательщиками налога на прибыль являются все субъекты предпринимательской деятельности, в том числе бюджетные и общественные организации, которые получают прибыль от хозяйственной деятельности, нерезиденты, филиалы, отделения и прочие отделенные подразделения.

Национальный банк Украины и его учреждения платят в государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми затратами после окончания финансового года. Хозрасчетные учреждения НБУ облагаются налогами на общих основаниях.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения валового дохода отчетного периода на суммы валовых затрат и амортизационных отчислений плательщика.

Отметим, что новый механизм определения прибыли учитывает расходы предприятий на создание производственных запасов, которые будут использоваться в будущем налоговом периоде.

В новых условиях предприятиям необходимо осуществлять не только бухгалтерский, но и налоговый учет, который дает возможность реально определить объект налогообложения.

Валовой доход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, и континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Механизм налогообложения прибыли предприятий предусматривает определение скорректированного валового дохода. Он вычисляется как валовой доход без учета доходов, которые не приобщаются к его составу. Общая схема структуры определения скорректированного валового дохода представлена в таблице 1.

Основными особенностями валовых доходов является состав доходов от внереализационных операций и время их возникновения. К указанным доходам относятся суммы безвозвратной финансовой помощи, бесплатно предоставленные плательщику стоимости товаров; средства страхового резерва, использованные не по назначению; неиспользованные частицы средств, которые возвращаются из страховых резервов; суммы штрафов или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или по решению суда; другие доходы (операции).

Другой особенностью является дата увеличения валового дохода, или так называемое правило «первого события». Он увеличивается, как только произойдет первое из событий:

– или дата зачисления средств от покупателя на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (при продаже за наличный расчет дата их оприходования или дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении);

– или дата отгрузки товаров (для работ – дата фактического предоставления их результатов).

При условии, если торговля продукцией осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривны, увеличение валовых доходов ведется с даты продажи заменителей.

Валовые расходы производства и оборота – это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Расходы предприятия делятся на такие группы:

А – расходы, которые приобщаются в состав валовых расходов;

Б – расходы, которые не приобщаются в состав валовых расходов;

В – расходы, которые частично приобщаются в состав валовых расходов.

Основными расходами группы А являются:

– стоимость предварительно оплаченных сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других материальных ценностей, услуги и работы производственного назначения;

– сумма акцептованных (не оплаченных предварительно) счетов поставщиков за товарно-материальные ценности (ТМЦ), предназначенные для собственной хозяйственной деятельности;

– затраты на ремонт (текущий и капитальный), реконструкцию, модернизацию и техническое переоснащение и другие виды улучшения фондов в границах суммы, которая не превышает 5 % от совокупной балансовой (остаточной) стоимости основных фондов к началу года;

– сумма начисленной работникам основной, дополнительной и других видов заработной платы;

– сумма сборов, которые начислены к уплате в государственные целевые и внебюджетные фонды;

– стоимость затрат на научно–техническую литературу и подписку специализированных изданий по основной деятельности предприятия;

– сумма непогашенной дебиторской задолженности, которая списывается из баланса по окончании срока исковой давности;

– сумма средств (стоимость имущества) добровольно перечисленных (переданных) в бюджеты неприбыльным организациям, но не более 4 % от налогооблагаемой прибыли предшествующего отчетного периода;

– сумма начисленных к уплате налогов и сборов, за исключением НДС, акцизного сбора, налога на прибыль, недвижимость, дивидендов и стоимости торгового патента.

Плательщики налога на прибыль, которые не зарегистрированы как плательщики НДС, включают к валовых расходов НДС, который входит в состав цены приобретения товаров, другие затраты хозяйственной деятельности.