В состав валовых затрат резидента включаются 85 % от стоимости товаров, которые могут приобретаться им у нерезидента в соответствии с договорами, которые являются действующими в оффшорных зонах, или если счета открыты в этих зонах.

Затраты группы Б:

– стоимость торговых патентов;

– сумма выплаченных дивидендов;

– эмиссионный доход;

– стоимость затрат на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов);

– затраты на улучшение основных фондов, а также приобретение нематериальных активов, которые подлежат амортизации;

– средства, израсходованные на удовлетворение личных потребностей работников, за исключением оплаты труда;

– суммы уплаченных штрафов, пени и недоимки;

– суммы затрат, которые документально не подтверждены;

– суммы налога на прибыль предприятия, налога на дивиденды, недвижимость, а также сумма НДС, которая включается в цену товаров.

Затраты группы В:

– стоимость спецодежды, обуви, обмундирования, продуктов питания (по перечню Кабинета Министров Украины);

– разница стоимости производственных запасов на начало и конец отчетного квартала (кроме производителей сельскохозяйственной продукции);

– расходы, связанные с оплатой долговых обязательств (в сумме, которая не превышает суммы доходов налогоплательщика на протяжении отчетного периода, полученных в виде процентов, увеличенной на сумму, которая равняется 50 % от налогооблагаемой прибыли отчетного периода);

– стоимость затрат на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры (кроме капитальных расходов, которые подлежат амортизации);

– стоимость расходов на рекламу, организацию презентаций и. праздников с рекламной целью (в пределах 2 % от прибыли, которая подлежит налогообложению за отчетный период);

– стоимость затрат гарантийного обслуживания (в пределах 10 % от совокупной стоимости таких реализованных товаров, по которым не закончился срок гарантийного обслуживания);

– стоимость других расходов.

Датой увеличения валовых расходов производства (оборота) является событие, которое произошло раньше в налоговом периоде:

– или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (при приобретении за наличный расчет – день их выдачи из кассы плательщика);

– или дата оприходования налогоплательщиком товаров (для работ – дата фактического получения их результатов).

При приобретении товаров с использованием кредитных, карточек или коммерческих чеков – дата оформления соответствующего счета (товарного чека).

Необходимо отметить и новый элемент валовых расходов – валовые взносы работников на дополнительное пенсионное обеспечение (пенсионный план). Они входят в состав валовых затрат плательщика налога на прибыль объемом не более 15 % от суммы совокупного дохода работника. Такие взносы не облагаются налогами подоходного налога граждан при их отчислении, но включаются в доходы работника в случае их выплаты.

Следует отметить, что в системе налогообложения прибыли предприятий внедрен новый порядок определения амортизации. Он предусматривает отнесение на уменьшения налоговой базы затрат на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов путем начисления амортизационных отчислений со времени осуществления таких затрат, а не со времени введения основных фондов в эксплуатацию.

Основные фонды разделены на такие группы: здания, сооружения и передающие устройства (1); автомобильный транспорт, мебель, приборы и инструменты, электронно-вычислительные машины (2); любые другие фонды, которые не включены в 1 и 2 группы (3). Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости любой из групп в размерах соответственно: 1,25; 6,25; 3,75 процентов в расчета на квартал.

Плательщик самостоятельно принимает решение относительно применения ускоренной амортизации основных фондов 3 группы при условии, что цены на его товары (продукцию) не устанавливаются государством.

Учет балансовой стоимости ведется по каждому виду фондов группы 1, а групп 2 и 3 – по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы.

Ставка налога на прибыль установлена в объемах 30 % и является единой для всех плательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, кроме отдельных исключений.

Налогоплательщики, которые осуществляют выплаты юридическому или физическому лицу в связи с выигрышем в лотерею (кроме государственных денежных лотерей), казино, в других общественных местах, обязаны удерживать в виде налога и вносить в бюджет 30% от суммы такого выигрыша за счет этой суммы.

Общий порядок определения налога на прибыль приведен в приложении 2.

Наряду с этим, в механизме взыскания налога на прибыль учтены особенности налогообложения операций особого вида и отдельных плательщиков. Это:

Ø 1. Нерезиденты – юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность. соответственно законодательству другого государства.

Основными доходами нерезидентов, которые получены из источников их происхождения в Украине являются полученные проценты; выплаченные резидентом дивиденды; лизинговая (арендная) плата; доходы от осуществления общей деятельности, полученные от продажи недвижимого имущества, в виде благотворительных взносов, выигранные в игорном бизнесе; вознаграждения за осуществление образовательной, культурной, спортивной деятельности, а также брокерские, комиссионные или агентские; взносы и премии от страхования или перестрахования рисков; прибыль от осуществления операций с ценными бумагами; другие доходы.

В других случаях доходы нерезидентов облагаются налогами из источников их выплаты по таким ставкам:

– от владения корпоративными правами (дивидендами) резидентов; страхование рисков (в том числе жизни), предоставление рекламных услуг, приобретение ценных бумаг на биржевом рынке (процентные облигации или процентные казначейские обязательства), доходы по беспроцентным (дисконтным) облигациям или казначейским обязательствам – 30 %;

– от перестрахования рисков (в том числе страхования рисков жизни на территории Украины) и рисков резидентов (за пределами Украины), при возвращении дохода нерезиденту (репатриации) – 15 %.

Схема налогообложения доходов нерезидентов изображена в приложении 3.

Налогообложение осуществляется из источников выплаты доходов и за счет таких выплат. Перечисление налога в бюджет производится до/или вместе с осуществлением выплат.

Нерезиденты, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины с помощью постоянных представительств, облагаются налогами на общих основаниях.

Ø 2. Производители сельскохозяйственной продукции (кроме предприятий, основной деятельностью которых есть производство и реализация продукции цветочно-декоратив­ного растениеводства, меховых товаров, ликероводочных изделий и т.п.). Валовые доходы и расходы этих предприятий подлежат индексированию, исходя из официального индекса инфляции.