В случае отчуждения имущества, которое передано в залог другими способами, кредитор покрывает убытки за счет собственной прибыли.

Ø 8. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте. Доходы фирмы в иностранной валюте пересчитываются в гривны по официальному курсу НБУ и учитываются в балансе по этому курсу до конца отчетного периода.

С целью налогообложения доходы пересчитываются в гривны на конец отчетного периода по официальному валютному курсу НБУ, который действовал на последний рабочий день отчетного периода. Положительная разность по результатам перерасчета и балансовой стоимости иностранной валюты включается в валовые доходы, а отрицательная – к валовым расходам.

Расходы фирмы в иностранной валюте пересчитываются в гривны по официальному валютному курсу НБУ и учитываются в балансе по этому курсу до конца отчетного периода.

При условии купли предприятием иностранной валюты за гривны валовые расходы и валовые доходы плательщика не изменяются, а балансовая стоимость приобретенной валюты определяется на уровне балансовой стоимости проданной иностранной валюты.

При совершении операций по купли–продажи иностранной валюты банками суммы комиссионных (брокерских) и других вознаграждений по этим операциями включаются в его валовые доходы, а затраты банка, понесенные от осуществления таких операций, – к валовым расходам. Такое размежевание результатов операций с иностранной валютой ведется банками, если операции осуществляются по доверенности и за счет клиентов.

Относительно перечня других особенностей налогообложения плательщиков надо отметить, что не облагается налогами прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов. При этом прибыль таких предприятий (полученный от реализации продукции/работ, услуг собственного производства, за исключением подакцизных товаров, а также от посреднической деятельности) должна быть собственностью указанных общественных организаций.

При налогообложении бартерных (товарообменных) операций как доходы, так и расходы по ним определяются налогоплательщиком исходя из договорной цены, но не ниже обычной цены.

Льготное налогообложение предоставлено инновационным центрам. Прибыль от реализации их инновационного продукта, который заявлен при регистрации, облагается налогами по ставке 50 % от действующей. Эта ставка действует на протяжении первых трех лет после государственной регистрации продукта, как инновационного.

Взыскивая налог на прибыль, плательщики самостоятельно определяют его суммы и выполняют налоговые обязательства в такие сроки:

– платят авансовые взносы по итогам первого и второго месяцев – до 20 числа второго и третьего месяцев квартала (за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, которые подают расчеты в указанные сроки, но без представления декларации о прибыли);

– платят налог на прибыль в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

– подают в налоговую администрацию декларацию о прибыли не позднее 25 числа месяца, который наступает за отчетным кварталом;

– налог на дивиденды платится в бюджет к/или одновременно с выплатой дивидендов;

– перечисление налога на прибыль, удержанного в связи с выигрышем от игорного бизнеса, ведется на протяжении трех банковских дней с момента осуществления выплат.

Важным фактором налоговой работы является ответственность плательщиков обязательных платежей и налоговых органов за нарушение налогового законодательства. Налогоплательщики на прибыль, в случае нарушений, платят штрафы или к ним применяются другие санкции:

– за отсутствие на момент проверки налоговых деклараций плательщики платят штраф в сумме, которая равняется 10 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан за одноразовое нарушение. Если на протяжении следующих 12 месяцев плательщик допускает повторные нарушения – он платит штраф в сумме, которая равняется 10 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан, умноженным на число таких нарушений;

– за несвоевременное представление декларации, расчета по налогу и платежному поручению на перечисление его в бюджет виновные платят штраф, сумма которого составляет 10 % от суммы начисленного налога на прибыль за каждое нарушение;

–– в случае утаивания или занижения суммы налога плательщик платит: сумму доначисленного налога; штраф, который составляет 30 % от суммы доначисленного налога (недоимки); пеню, начисленную на сумму недоимки (без штрафов).

Эти штрафные санкции могут быть не применены, если плательщик к началу проверки налоговым органом обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли, а также письменно уведомил об этом налоговую администрацию и уплатил суммы недоимки и пени.

В случае выявления по результатам проверки арифметических ошибок или описок, в результате которых сумма налога занижена (но не более чем на 5 % от общей суммы налога за период, который проверяется), руководитель налогового органа имеет право принять решение о неприменении финансовых санкций в виде штрафов. При этом налогоплательщик обязан уплатить пеню.

Вместе с тем, в случае поступления чрезмерной суммы налога в бюджет по вине плательщика, сумма превышения подлежит возвращению (в соответствии с заявлением плательщика) или зачислению в счет следующих налоговых обязательств.

При чрезмерном начислении суммы налога, из–за ошибочного начисления налоговым органом, эта сумма подлежит возвращению вместе с уплаченными финансовыми санкциями или зачислению на уменьшение в будущем платежей в бюджет (по заявлению плательщика). При этих условиях на указанные суммы начисляется пеня.

Плательщики, которые несут ответственность за нарушение налогового законодательства, вычисляют пеню, исходя из 120 % учетной ставки Национального банка Украины, которая начисляется на полную сумму недоимки за весь ее срок.

б) подоходный налог с граждан

Подоходный налог с граждан является впечатлительным инструментом налоговой политики. Как источник доходов бюджетов этот налог твердо выполняет фискальную функцию.

Порядок вычисления и уплаты подоходного налога регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 (с изменениями и дополнениями) «О подоходном налоге с граждан».

В основу действующего механизма подоходного налога возложены такие принципы как дискретность налогообложения, его прогрессивный характер и значительна льготная направленность. Ему присущ ряд других принципов из двенадцати определенных для системы налогообложения.

Налогоплательщиками являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как те, которые постоянно проживают в Украине, так и те, что не имеют постоянного места жительства в стране.

Объектом налогообложения является:

– совокупный налогооблагаемый доход на протяжении календарного года, полученный из разных источников в Украине и за ее пределами, – для плательщиков, имеющих постоянное место жительства;

– доход, полученный из источников в Украине, – для плательщиков, которые не имеют постоянного места жительства.